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政策参考
关于企业经济责任审计管理暂行办法
发布日期:2012-4-23 8:58:26

第一章 总 则

        第一条  为加强对温州市人民政府国有资产监督管理委员会(以下简称市国资委)履行出资人职责的国有独资、国有控股企业、实行企业化管理的事业单位(以下简称企业)的监督管理,规范企业经济责任审计工作,客观评判企业负责人任期经济责任及经营绩效,根据《企业国有资产监督管理暂行条例》和国家有关法律法规,结合本市实际,制定本办法。

        第二条  企业及其独资或者控股子企业的经济责任审计工作,适用本办法。

        第三条  本办法所称企业经济责任审计,是指对企业负责人任职期间其所在企业资产、负债、权益和损益的真实性、合法性和效益性及重大经营决策等有关经济活动,以及执行国家有关法律法规情况进行的监督和评价的活动。

        第四条  企业经济责任审计包括任期经济责任审计、离任经济责任审计、专项经济责任审计和年度经济责任审计。

        第五条  本办法所称企业负责人是指企业主要负责人,即法定代表人;企业其他领导人员离任或者任期届满,可根据出资人监管工作需要或企业负责人建议开展相应的经济责任审计工作。

        第六条  市国资委按照出资人职责和企业领导人员管理权限,或受其他部门委托,负责组织开展对所监管企业负责人的经济责任审计工作,并会同有关部门依法对企业经济责任审计工作进行监督;不属市国资委监管企业的经济责任审计工作,由企业的主管部门负责。


第二章  审计工作职责和组织

        第七条  企业经济责任审计工作按照企业负责人管理权限和企业产权关系,依据“统一要求、分级负责”的原则组织实施。

        (一)企业负责人离任或任期届满,应当依据有关法律法规规定,组织开展经济责任审计工作;

        (二)企业独资或者控股子企业负责人离任或者任期届满,企业应当组织开展经济责任审计工作;对于提拔到企业领导岗位的子企业负责人经济责任审计工作结果,应当报市国资委备案;

        (三)企业应当建立对主要业务部门负责人的任期或定期经济责任审计制度。

        第八条  根据监管工作需要,对企业发生债务危机、资不抵债、财务风险、经营亏损骤增等重大财务异常情况,重大投资损失以及合并分立、破产关闭等重大经济事件的,应当及时组织经济责任审计,明确经济责任,纠正违法违规行为。

      第九条  市国资委在企业经济责任审计工作中履行下列职责:

      (一)根据国家有关法律法规,制定修订企业经济责任审计工作制度;

        (二)负责企业负责人经济责任审计工作的组织实施;

        (三)负责制定企业专项经济责任审计计划并组织实施;

      (四)指导监督企业按照国家有关规定开展企业内部经济责任审计工作。

      第十条  企业在经济责任审计工作中履行下列职责:

        (一)组织实施独资或者控股子企业负责人任期经济责任审计工作;

        (二)组织实施企业主要业务部门负责人任期或者定期经济责任审计工作;

        (三)决定并组织实施对子企业的专项经济责任审计工作;

        (四)配合市国资委组织实施企业负责人经济责任审计工作。

        第十一条  市审计局在企业经济责任审计工作中履行下列监督职责:

        (一)依法对企业内部审计工作进行业务指导和监督;

        (二)有权对社会审计组织出具的相关审计报告进行核查。

      第十二条  组织实施企业经济责任审计工作,主要采取以下三种形式:

        (一)市审计局对确定列入国家审计项目计划的,根据《中华人民共和国审计法》等有关法律法规组织实施;

      (二) 聘请具有相应资质条件的社会审计组织承担审计工作任务;

        (三)组织或者抽调企业内部审计机构人员实施有关审计工作。

        第十三条  按照重要性原则,对企业进行经济责任审计时,企业本部及重要子企业应当纳入经济责任审计工作范围内,其他子企业可视不同情况决定审计工作范围,但审计户数不得低于50%,审计资产量不得低于被审计企业资产总额的70%。

        第十四条  在经济责任审计工作中,企业或者承办审计业务的审计组织应当将经济责任审计工作与其他财务审计工作相结合,在确保审计结果客观公正的基础上,可以参考利用相关财务审计或者经济责任审计工作资料,避免重复审计。

        聘请社会审计组织承担的和组织或抽调企业内部审计机构人员实施的审计项目,市审计局根据工作需要可以重新立项进行审计。

第三章 审计工作内容

    第十五条  企业负责人经济责任审计工作主要内容包括:

    (一)企业负责人任职期间企业经营成果的真实性;

    (二)企业负责人任职期间企业财务收支核算的合规性;

    (三)企业负责人任职期间企业资产质量变动状况;

    (四)企业负责人任职期间对企业有关经营活动和重大经营决策负有的经济责任;

    (五)企业负责人任职期间企业执行国家有关法律法规情况;

    (六)企业负责人任职期间企业经营绩效变动情况。

    第十六条  企业经营成果的真实性是指企业负责人任职期间会计核算是否准确,企业财务决算编报范围是否完整,企业经济成果是否真实可靠,以及企业计提资产减值准备与资产质量是否相匹配。主要内容包括:

    (一)企业财务会计核算是否准确、真实,是否存在经营成果不实问题;

    (二)企业年度财务决算报告合并范围、方法、内容和编报质量是否符合规定,有无存在故意编造虚假财务决算报告等问题;

    (三)企业是否正确采用会计确认标准或计量方法,有无随意变更或者滥用会计估计和会计政策,故意编造虚假利润等问题。

    第十七条  企业财务收支核算合规性是指企业负责人任职期间财务收支管理是否符合国家有关法律法规规定,会计核算是否符合国家有关财务会计制度,年度财务决算是否全面、真实地反映企业财务收支状况。主要内容包括:

    (一)企业收入确认和核算是否完整、准确,是否符合国家财务会计制度规定,有无公款私存、私设“小金库”,以及以个人账户从事股票交易、违规对外拆借资金、对外资金担保和出借账户等问题;

    (二)企业成本开支范围和开支标准是否符合国家有关财务会计制度规定,有无多列、少列或不列成本费用等问题,以及企业工资总额来源、发放、结余和企业负责人收入情况;

    (三)企业会计核算是否符合国家有关财务会计制度规定,是否随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或计量方法,有无虚列、多列、不列或者少列资产、负债、所有者权益的问题;

    (四)企业会计账簿记录与实物、款项和有关资料是否相符,有无存在账外资产、潜亏挂账等问题,有无存在劳动工资核算不实等问题。

    第十八条  企业资产质量变动情况是指企业负责人任职期间各项资产质量是否得到改善,是否存在严重损失、重大潜亏或资产流失等问题,企业国有资本是否安全、完整,以及对企业未来发展能力的影响。主要内容包括:

    (一)企业负责人任职期间有关企业资产负债结构合理性及变化情况,以及对企业未来发展的影响;

    (二)企业负责人任职期间企业资产运营效率及变化情况,以及对企业未来发展的影响;

    (三)企业负责人任职期间企业有效资产及不良资产的变化情况,以及对企业未来发展的影响;


        (四)企业负责人任职期间企业国有资产保值增值结果,及企业在所处行业中水平变化的对比分析。

    第十九条  企业有关经营活动和重大经营决策是指企业负责人任职期间做出的有关对内对外投资、经济担保、出借资金和大额合同等重大经济决策是否符合国家有关法律法规规定,及其企业内部控制程序,是否存在较多问题或者造成重大损失。主要内容包括:

    (一)企业重大投资的资金来源、决策程序、管理方式和投资收益的核算情况,以及是否造成重大损失;

    (二)对外担保、对外投资、大额采购与租赁等经济行为的决策程序、风险控制及其对企业的影响情况;

    (三)涉及的证券、期货、外汇买卖等高风险投资决策的审批手续、决策程序、风险控制、经营收益或损失情况等;

        (四)改组改制、上市融资、发行债券、兼并破产、股权转让、资产重组等行为的审批程序、操作方式和对企业财务状况的影响情况等,有无造成企业损失或国有资产流失问题。

    第二十条  企业经济责任审计要认真检查企业负责人及企业执行国家有关法律法规情况,核实企业负责人及企业有无违反国家财经法纪,以权谋私,贪污、挪用、私分公款,转移国家资财,行贿受贿和挥霍浪费等行为,以及弄虚作假、骗取荣誉和蓄意编制虚假会计信息等重大问题。

    第二十一条  企业经济责任审计在全面核实企业各项资产、负债、权益、收入、费用、利润等账务的基础上,依据国家有关经营绩效评价政策规定,对企业负责人任职期间经营成果和经营业绩,以及企业资产运营和回报情况进行客观、公正和准确的综合评判。

第四章 审计工作程序

      第二十二条  市国资委确立牵头职能部门,组织实施企业经济责任审计:

    (一)编制审计工作计划;

    (二)确定审计机构;

    (三)下达审计工作通知;

    (四)拟定审计方案;

    (五)成立审计项目组;

    (六)组织实施审计;

    (七)交换审计意见;

    (八)出具审计报告;

    (九)下达审计意见或审计决定。

      第二十三条  市国资委编制企业经济责任审计工作计划,应明确审计的对象、时间安排、范围、重点内容、方法与组织方式等内容。

      第二十四条  市国资委在实施审计7日前应书面通知被审计企业。被审计企业在接到审计通知书后,应做好接受审计的有关准备工作,如实提供有关资料。企业负责人及财务主管人员应对所提供资料的真实性、完整性承担责任,并做出书面承诺。

      第二十五条  企业负责人应当按审计组织机构的要求提交如下书面材料:

      (一)企业负责人任职期间的述职报告或工作总结;

      (二)企业负责人任职期间财务收支计划、财务分析报告及会计报表、会计凭证、会计账簿、资产实地盘存和债权、债务等有关财务会计资料;企业销售、采购、存货管理、固定资产管理、应收账款管理、对外投融资等业务的内部控制制度资料;

    (三)企业负责人任职期间与企业资产、负债、损益目标责任制有关的各项经济指标及完成情况;

    (四)企业负责人任职期间所有重大对外投资项目的有关协议、合同及审批材料等;企业负责人任职期间发生的经济诉讼、或有负债及损失、担保贷款等情况;

    (五)政府有关部门对企业进行检查出具的检查报告、处理意见及企业纠正情况等相关资料;

      (六)其他相关资料。

    第二十六条  审计机构按照企业经济责任审计工作要求,拟定审计方案,明确审计目标、审计范围、审计重点、审计要求、审计组织、延伸审计单位和其他审计事项等,并报市国资委同意。

    第二十七条  审计机构成立由具有相关工作经验和一定专业知识的专业人员组成的审计组,组长应由具有经济责任审计工作经验和具备较高专业技术资格的业务负责人担任。

    第二十八条  审计机构在对企业负责人任职期间企业经营成果、财务收支、资产质量和有关经营活动、重大经营决策,以及经营绩效等资料审计过程中,可采取调查的方式,充分听取企业董事会、监事会、纪检监察、工会和职工反映的情况和意见。

    第二十九条  审计机构完成现场审计后,应在20个工作日内向市国资委提交审计报告。审计报告提交前,应当征求被审计企业负责人及其所在企业的意见,并将审计报告及企业负责人或其所在企业的书面意见一并提交。在规定期限内未提出书面意见的,视同无异议。

      第三十条  审计报告应包括以下内容:

      (一)审计工作的基本情况;

    (二)被审计企业负责人的职责范围和所在企业资产、负债、损益、经营管理等基本情况;

    (三)审计总体评价;

      (四)审计查出的主要问题,企业负责人应当负有的直接责任和主管责任及对企业负责人的处理、处罚意见;

    (五)审计反映出的其他情况。

    第三十一条  审计机构应当在计划工作时间内完成审计任务,确需延长审计时间的,应当商市国资委决定,并及时通知被审计企业及其负责人。

      第三十二条  承办企业经济责任审计的机构提交的审计报告,应当对企业负责人的经济责任做出客观、公正的评价,并对提交的审计报告的真实性、合法性承担相应的法律责任。

      第三十三条  市国资委对聘请社会审计组织承担的和组织或者抽调企业内部审计机构人员实施的审计报告予以审核。审核的内容主要包括:审计证据是否充分、审计评价是否适当、主要事实是否清楚和审计处理意见是否正确。

    第三十四条  市国资委依据聘请社会审计组织承担的和组织或者抽调企业内部审计机构人员实施的审计报告,经研究核实后在职能范围内正式下达相关审计意见或审计决定。

    第三十五条  市国资委或企业主管部门应将聘请社会审计组织承担的和组织企业内部审计机构人员实施的审计项目的审计报告、审计决定书等审计文书抄送市审计局。市审计局对市国资委所监管企业的经济责任审计项目,应将审计报告、审计决定书等审计文书抄送或函告市国资委。

第五章 审计工作结果

      第三十六条  企业经济责任审计应当分清企业负责人本人应当负有的直接责任和主管责任。

      (一)直接责任是指企业负责人因对主管的资产经营活动和财务管理事项未履行或者未正确履行职责,致使企业经营管理不善,或由于决策失误而事后又处理不力以及违规操作等造成所在企业经济损失或经济效益下降应负的经济责任;

      (二)主管责任是指企业负责人在其任期内对其所在企业资产和财务状况,以及有关经济活动应当负有的直接责任以外的领导和管理责任。

      第三十七条  企业负责人应对下列行为负直接责任:

      (一)直接违反国家财经法规和财经纪律的;

      (二)授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反国家财经法规的;

      (三)失职、渎职的;

      (四)其他直接违法违规行为。

      第三十八条 企业经济责任审计工作结果,作为对企业负责人任免(聘用、解聘)、奖惩的重要依据。在审计未得出结论前,一般不对被审计责任人进行新的任免、兑现业绩奖金等。

      第三十九条  对于在经济责任审计工作中,发现因经济决策失误给企业造成重大损失,或者企业资产状况不实、经营成果虚假等问题,应当视其影响程度相应追究有关负责人的责任;

      第四十条  在经济责任审计工作中发现企业负责人有严重违法违纪问题的,应移交有关管理机构予以处理。

      (一)对于需由企业负责人承担一般经济责任的,移交相应管理部门予以处理;

      (二)对于企业负责人违反党纪政纪的,移交纪检监察机关予以处理;

      (三)对于应依法追究企业负责人刑事责任的,移送司法机关处理。

      第四十一条  企业应根据经济责任审计工作所反映出的有关管理问题,及时加强整改,堵塞管理漏洞。市国资委审计管理部门应当对企业有关整改工作做好后续跟踪审计。

    第四十二条  在经济责任审计工作中,发现其他企业领导人员存在严重问题的,经市国资委批准后,可进一步开展延伸审计工作。

第六章 罚  则

    第四十三条  被审计企业负责人或所在企业拒绝、阻碍经济责任审计,或拒绝、拖延提供相关资料或证明材料的,应当责令改正或给予警告;拒不改正的,依法依纪追究直接责任的主管人和直接负责人的责任。

    第四十四条  被审计企业转移、隐匿、篡改、伪造、毁弃有关经济责任审计资料的,应当依法依纪对负有直接责任的主管人和直接负责人给予处分;构成犯罪的,依法移送司法机关处理。

    第四十五条  对于打击报复或者陷害检举人、证明人、资料提供人和审计人员的,应当责令改正或给予处分;给被害人造成损失的,应当依法予以赔偿;构成犯罪的,依法移送司法机关处理。

    第四十六条  审计人员利用职权谋取私利、徇私舞弊、玩忽职守、索贿受贿和泄漏国家机密或者商业秘密的,应当给予处分;构成犯罪的,依法移送司法机关处理。

    第四十七条  承担经济责任审计的审计组织出具虚假不实的审计报告,或者违反国家有关审计工作要求,避重就轻、回避问题或明知有重要事项不予指明的,移交有关部门予以处罚;涉嫌犯罪的,依法移送司法机关处理。

第七章 附  则

      第四十八条  企业内部经济责任审计,由企业根据本办法制定实施细则,负责组织实施,并接受市国资委的监督。

      第四十九条  本办法由市国资委负责解释。

    第五十条  本办法自印发之日起施行。

温州市人民政府国有资产监督管理委员会           温州市监察局

温州市审计局                                              


二○○八年三月四日        

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